Если вид разрешенного использования земельного участка изменился в течение 2018 года, то земельный налог (авансовый платеж) рассчитывается с учетом специального коэффициента. За предыдущие периоды налог не пересчитывается, кроме случаев ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости участка. И с учетом ограничений, введенных с 2019 года.
Плательщики и база по земельному налогу Земельный налог платят фирмы, у которых есть определенные земельные участки, как правило, на праве собственности либо постоянного (бессрочного) пользования. Под обложение земельным налогом попадают участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (ст. 389 НК РФ).
Налоговая база по земельному налогу – это кадастровая стоимость земельных участков – объектов налогообложения (ст. 390 НК РФ). Ее определяют в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Для установления такой стоимости проводят государственную кадастровую оценку земель. Фирмы определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).
Кадастровая стоимость земли
Под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результате определения кадастровой стоимости.
Кадастровая стоимость определяется в отношении как вновь учтенных объектов недвижимости, так и в отношении ранее учтенных объектов недвижимости, если произошло изменение их количественных или качественных характеристик (ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации”, далее – Закон № 135-ФЗ). Другими словами, кадастровая стоимость земельных участков определяется в случаях: образования нового земельного участка; изменения площади земельного участка; изменения вида разрешенного использования земельного участка; перевода земельного участка из одной категории в другую или отнесения земельного участка к определенной категории земель; включения в государственный кадастр недвижимости сведений о ранее не учтенном земельном участке. Кадастровая стоимость земельного участка может быть изменена по решению специальной комиссии или по решению суда.
Изменение кадастровой стоимости земельного участка
В общем случае изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах (п. 1 ст. 391 НК РФ). То есть платить налог с новой налоговый базы нужно только со следующего налогового периода. Исключением являются два случая: исправление технической ошибки, допущенной Росреестром при ведении государственного кадастра недвижимости; изменение кадастровой (реестровой) стоимости объекта на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда. Подобные изменения влекут за собой пересчет налога, рассчитанного исходя из кадастровой стоимости.
Пересчет налога В 2018 году и ранее при изменении кадастровой стоимости по решению комиссии или по решению суда налог пересчитывался с того налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре (но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) спорной кадастровой стоимости). За предыдущие периоды налог не пересчитывается. Но за исключением случаев, в которых допущены ошибки при определении кадастровой стоимости земельного участка. Поскольку изменение вида разрешенного использования земельного участка также ведет к изменению кадастровой стоимости, то и это является основанием для пересчета налога. Если вид разрешенного использования земельного участка изменился в течение 2018 года, то земельный налог (авансовый платеж) рассчитывается с учетом специального коэффициента (п. 7.1 ст. 396 НК РФ). Это так называемый “коэффициент владения”. Его рассчитывают как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные участок находился в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом или отчетном периоде. За полный месяц в целях определения коэффициента владения принимается месяц, в течение которого собственник владел объектом более 15 дней. То есть с 1 января 2018 года при определении налоговой базы по земельному налогу нужно использовать кадастровую стоимость, которая определена на дату изменения в ЕГРН при изменении категории или вида разрешенного использования земли в течение года.
Земельный налог рассчитывается по формуле: Налоговая база x Ставка налога x Количество месяцев, в течение которых участок был зарегистрирован на владельца владельца / 12 месяцев (коэффициент владения) = Сумма земельного налога за неполный год
Пример. Расчет налога при изменении кадастровой стоимости ООО является плательщиком земельного налога. Налоговая ставка установлена в размере 1%. ООО владеет земельным участком, кадастровая стоимость которого по состоянию на 1 января 2018 года яода составляет 40 000 000 руб. 5 августа 2018 года в ЕГРН внесена запись об изменении вида разрешенного использования земли. Кадастровая стоимость участка стала 20 000 000 руб. Коэффициент для расчета земельного налога по участку за 7 месяцев 2018 года равен 0,58 (7 мес. : 12 мес.). Сумма земельного налога – 232 000 руб. (40 000 000 руб. × 1% × 0,58). Коэффициент для расчета земельного налога по участку после внесения изменений равен 0,42 (5 мес. : 12 мес.). Сумма налога – 84 000 руб. (20 000 000 руб. × 1% × 0,42).
